马海涛《中国税制》(第9版)笔记和课后习题(含考研真题)详解
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2.3 考研真题与典型题详解

一、单项选择题

1以下涉及到增值税出口退税项目中适用免退税政策的是(  )。[中央财经大学2015年研]

A.外贸企业收购货物后委托其他外贸企业出口

B.工业企业自产货物出口

C.工业企业进料加工复出口货物

D.工业企业委托外贸企业出口自产货物

【答案】A

【解析】生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法。外贸企业自行出口或者委托其他外贸企业代理出口,增值税一律实行免、退税管理办法。

2下列哪项行为不属于视同销售行为?(  )[中央财经大学2014研]

A.将外购的货物用于本单位集体福利

B.将外购的货物分配给股东和投资者

C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

【答案】A

【解析】A项,“将外购的货物用于本单位集体福利”不属于视同销售行为,因此不得抵扣进项税;BCD三项均为视同销售情况。

3一般纳税人销售下列货物中,不适用10%税率征收增值税的是(  )。[中央财经大学2014研改编]

A.商场超市销售的各种水果

B.乳品生产企业销售的调制乳

C.油田销售的天然气

D.报刊图书电子出版物

【答案】B

【解析】税率为10%的货物有如下几类:粮食、食用植物油、食用盐;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物。B项,调制乳不属于初级农产品,其增值税税率为16%。

4某食品厂(增值税一般纳税人)因管理不善将一批从农民手中购进的大麦毁损,账面成本12906元,其不能抵扣的进项税为(  )。

A.1248元

B.1434元

C.1760元

D.1966元

【答案】C

【解析】按照最新规定,食品厂生产食品按16%缴纳增值税,故从农民手中购得大麦的扣除率应为12%。题中,应先将账面成本转化为不含税商品价格,进而求得不能抵扣进项税额,则其不能抵扣的进项税=12906÷(1-12%)×12%=1760(元)。

5我国现行实行的增值税制度属于(  )。[厦门大学2012研改编]

A.生产型增值税

B.收入型增值税

C.全面的消费型增值税

D.有限的消费型增值税

【答案】C

【解析】消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。由此标志着我国已经从生产型增值税转变成为有限的消费型增值税。自2016年5月1日后,不动产被纳入增值税征税范围,由有限的消费型增值税转变成全面的消费型增值税。

6增值税一般纳税人兼营不同增值税税率的货物或增值税应税劳务,未分别核算或不能准确核算其销售额的,其增值税税率的确定方法是(  )。[南开大学2012研]

A.从低适用税率

B.适用平均税率

C.从高适用税率

D.适用5%的征收率

【答案】C

【解析】纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。

7对应征收消费税的产品,下列计税价格中,属于增值税计税价格的是(  )。[厦门大学2011年研]

A.成本+利润

B.成本+利润+消费税

C.成本+利润+增值税

D.成本+利润+增值税+消费税

【答案】B

【解析】征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额,或:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)。

8某增值税一般纳税人将购进的一批货物用于对外投资,下列税务处理正确的是(  )。[厦门大学2011年研]

A.将该批货物视同销售计算销项税额

B.不得抵扣该批货物的进项税额

C.不视同销售计算销项税额,同时将其购进时已抵扣的进项税额转出

D.将该批货物视同销售计算销项税额,同时不得抵扣其进项税额

【答案】A

【解析】单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户是属于征税范围的特殊行为中的视同销售行为,应征收增值税。

9某企业5月份“应交税金——应交增值税”借方发生额3600元,贷方发生额3000元,以下会计处理正确的是(  )。[中央财经大学2011年研]

A.不作会计处理

B.贷:应交税金——应交增值税——转出多交增值税600

C.借:应交税金——应交增值税——转出多交增值税600

D.贷:应交税金——未交增值税3000

【答案】B

【解析】月份终了,企业应将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税金——未交增值税”,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”。

102018年9月,某水果加工厂(增值税一般纳税人)从某果园购进水果10000千克,共支付价款20000元,在运输途中因管理不善被盗1000千克,运回后加工成果酱3000千克,其中2200千克用于直接销售,300千克用于发放企业职工作为福利,500千克因管理不善而霉烂变质。那么该水果加工厂本月允许抵扣的增值税进项税额为(  )元。

A.1800

B.1716

C.1650

D.2210

【答案】A

【解析】因管理不善导致的被盗和变质部分的原材料和存货部分的进项税额不能抵扣,需要转出。则该水果加工厂本月允许抵扣的增值税进项税额=20000×12%×[(10000-1000)/10000]×(2200+300)/3000=1800(元)。

11某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用,其应纳增值税的销售额等于(  )。[中央财经大学2011年复试]

A.制造成本×(1+成本利润率)

B.制造成本×(1+成本利润率)+消费税

C.制造成本×(1+成本利润率)/(1+消费税税率)

D.制造成本×(1+成本利润率)/(1+增值税税率)

【答案】B

【解析】征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格应加上消费税税额,其组成计税价格计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税,或:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)。

12下列行为中,属于视同销售行为征收增值税的是(  )。

A.黄金经营单位进口的标准黄金

B.委托手表厂加工了一批手表送给了客户

C.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房

D.企业将购进的酒发给职工作为福利

【答案】B

【解析】将手表赠送客户,属于视同销售行为,应征收增值税。A项,黄金经营单位进口的标准黄金免税;CD两项不属于视同销售行为,不征增值税。

13以下关于增值税类型的说法,不正确的是(  )。

A.生产型增值税,其法定增值额大于理论上的增值额

B.2009年,我国增值税由过去的生产型变为消费型

C.消费型增值税是一种标准增值税

D.收入型增值税的法定增值额相当于国民收入

【答案】C

【解析】收入型增值税在理论上是一种标准的增值税。

14下列行为属于视同销售货物,应征收增值税的是(  )。

A.某商店为服装厂代销儿童服装

B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C.某企业将外购的水泥用于基建工程

D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

【答案】A

【解析】BD两项,外购货物用于职工福利、非应税项目和个人消费不属于视同销售范围,不征收增值税。C项,“全面营改增”之后,外购货物用于在建工程可直接进行结转。

15根据《我国增值税暂行条例实施细则》的规定:将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。根据此条例,如果企业采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算缴纳增值税。针对这种情况,该采取(  )税务筹划以达到合法节税目的。

A.采用兼营手段并缩小不得抵扣部分的比例,则可达到合理税收筹划的目的

B.缩小销项税额;扩大进项税额,则可达到合理税收筹划的目的

C.将实物折扣转化为现金赠券,则可进行合理的税收筹划

D.将实物折扣转化为价格折扣,则可进行合理的税收筹划

【答案】D

【解析】根据这道题的条件,正确的办法是将实物折扣转化为价格折扣,则可进行合理的税收筹划。按照税法的相关规定,折扣的部分在计税时可以从销售额中扣减,不需计算增值税,所以节约了纳税支出并达到了合法节税的目的。

16某生产企业属增值税小规模纳税人,2015年1月对部分资产盘点后进行处理:销售边角料,开具普通发票取得含税收入8万元;销售使用过的设备1台,取得含税收入5.2万元(原值为4万元)。该企业上述业务应缴纳增值税(  )万元。

A.0.32

B.0.33

C.0.34

D.0.35

【答案】B

【解析】小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,应按2%征收率征收增值税;销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品,应按3%的征收率征收增值税。该企业上述业务应缴纳增值税=8÷(1+3%)×3%+5.2÷(1+3%)×2%=0.33(万元)。

17下列关于增值税的优惠政策正确的有(  )。

A.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油实行增值税即征即退100%政策

B.对污水处理劳务免征增值税

C.对以废旧轮胎为原料生产的翻新轮胎实行增值税即征即退50%政策

D.以垃圾为燃料生产的电力实行增值税即征即退80%政策

【答案】C

【解析】A项,以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油实行70%的增值税退税政策;B项,对污水处理劳务实行70%的增值税退税政策;D项,以垃圾为燃料生产的电力实行增值税即征即退100%的政策。

二、多项选择题

1下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的是(  )。[对外经济贸易大学2018研]

A.实行简易征收办法

B.不得开具或向税务机关申请代开增值税专用发票

C.不得抵扣进项税额

D.一经认定为小规模纳税人,不得再转为一般纳税人

【答案】AC

【解析】B项,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小规模纳税人提供应税服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开;其他小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票,如果需要,可申请税务机关代开。D项,根据财政部、税务总局的相关规定,按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

2小规模纳税人的管理办法包括(  )。[中央财经大学2013研]

A.实行简易征收办法

B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票

C.不得抵扣进项税额

D.不得再转为一般纳税人

E.可聘请兼职会计人员

【答案】ACE

【解析】小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此:实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易征收办法;不得自行开具增值税专用发票,如果需要,可申请税务机关代开(月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小规模纳税人提供应税服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开);可以聘请兼职会计人员;若会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,申请转为一般纳税人,但是纳税人一经认定为一般纳税人以后,不得转为小规模纳税人。

3在确定增值税纳税申报本期进项税额时,下列应做减项处理的有(  )。[武汉大学2012研]

A.免税货物的进项税额

B.非常损失货物的进项税额

C.简易办法征税货物的进项税额

D.非应税项目用货物的进项税额

【答案】ABCD

【解析】按《增值税暂行条例》规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣,若已抵扣,则从当期发生的进项税额中扣减:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费;非正常损失的购进货物以及相关的劳务和交通运输服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产),劳务和交通运输服务;非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务;财政部和国家税务总局规定的其他情形。

4根据增值税的有关规定,可选择按照小规模纳税人纳税的有(  )。[厦门大学2012研改编]

A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

B.年应税销售额超过500万元的商店

C.非企业性单位

D.不经常发生应税行为的企业

【答案】ACD

【解析】自2018年5月1日起,小规模纳税人的认定标准统一为:年应征增值税销售额500万元及以下;年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

5出口货物退(免)税的税种包括(  )。[厦门大学2012研]

A.资源税

B.城市维护建设税

C.增值税

D.消费税

【答案】CD

【解析】AB两项,资源税和城市维护建设税都是“进口不征,出口不退”;CD两项,按现行政策规定,出口退(免)税的税种为增值税和消费税。

6按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分,增值税的类型分为(  )。[中央财经大学2011年复试]

A.生产型增值税

B.消费型增值税

C.收入型增值税

D.积累型增值税

E.分配型增值税

【答案】ABC

【解析】按对外购固定资产价款处理方式的不同划分,增值税可分为:生产型增值税,既不允许扣除购入固定资产的价值,也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(折旧);收入型增值税,对于购入的固定资产,可以按照磨损程度相应地给予扣除;消费型增值税,允许固定资产在购进时,其已纳税金在购置当期全部扣除。

7按照增值税的规定,下列行为应征收增值税的有(  )。

A.将自产的货物对外投资

B.将自产的产品用于办公楼建造

C.将抵债所得的货物用于交换生产材料

D.将自产的新产品用于市场推广而免费向消费者发放

【答案】ACD

【解析】AD两项,将自产货物用于对外投资及无偿赠送其他单位或者个人均应当视同销售缴纳增值税;B项,办公楼自2016年5月1日后进入增值税征收范围,自产货物用于办公楼建造无需再视同销售;C项,抵债所得的货物用于交换生产资料需按销售处理,应当缴纳增值税。

8下列收入依据税法规定不征或免征增值税的有(  )。

A.从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不征收增值税

B.纳税人取得的代销手续费

C.纳税人因销售货物收取的包装物押金

D.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品

【答案】AD

【解析】C项,纳税人因销售货物收取的包装物押金属于增值税混合销售行为,对于逾期的包装物押金应当计征增值税;B项,“全面营改增”后纳税人取得的代销手续费应当征收增值税;D项,对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

9下列各项收入中,不需缴纳增值税的有(  )。

A.广告公司广告费收入

B.4S店销售小轿车时代为收取的车辆购置税

C.燃油厂取得财政发电补贴

D.某化工厂用自产化妆品抵顶购货款

【答案】BC

【解析】A项,根据现行规定,广告业纳入营改增范围,需征收增值税;D项,“自产化妆品抵顶购货款”应作视同销售按规定缴纳增值税。

三、判断题

1将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者,不构成销售行为,不征收增值税。(  )[中央财经大学2014研]

【答案】×

【解析】题中行为视同销售,应缴纳增值税。视同销售行为有:将货物交付其他单位或者个人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。营改增后,财税﹝2016﹞36号文件规定下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人。(  )[中央财经大学2014研]

【答案】

【解析】上述情况,在境内未设立经营机构,以其代理人为增值税扣缴义务人。在境内没有代理人的,以接收方为增值税扣缴义务人。

3我国增值税现行法律规定,一般纳税人应该按规定时限开具增值税专用发票,可以滞后,但不得提前。(  )[中央财经大学2010年复试]

【答案】×

【解析】一般纳税人必须按规定时限开具专用发票,不得提前或滞后。

4生产企业自营出口货物,应按“免、抵、退”方法计算应退的增值税。(  )[中央财经大学2011年研]

【答案】

【解析】自2002年1月1日起,生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

5农业生产者销售自产的玉米免缴增值税。(  )[中央财经大学2011年复试]

【答案】

【解析】根据增值税法规定农业生产者销售自产的农产品免增值税。

四、名词解释

1到岸价格[东北财经大学2014研]

答:到岸价格(CIF价),是指货物价格加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用的价格,是指当货物在装运港越过船舷时,卖方即完成交货,就有根据合同约定向对方索取货款的权利。货物自装运港到目的港的运费、保险费等由卖方支付,但货物装船后发生的损坏及灭失的风险由买方承担。虽然运费和保险费都是卖方先支付,相当于卖家给买家提供了便利条件,实际上货物越过船舷后所产生的风险已转移至买方。

2生产型增值税[浙江财经大学2012研]

答:生产型增值税,是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时,不允许扣除任何外购固定资产已纳税金的一类增值税。生产型增值税以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。在这种情形下,法定增值额除包括纳税人新创造的价值外,还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分。从整个国民经济角度来讲,这一课税基础在统计口径上大致相当于国民生产总值,所以将其称为生产型增值税。

3消费型增值税[浙江财经大学2011年研]

答:消费型增值税是指计算增值税时,允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除的一类增值税。作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从国民经济的角度来看,消费型增值税的征税对象仅限于生产者的消费资料,故称为消费型增值税。其法定增值额小于理论增值额。

4出口退税[东北财经大学2011年研]

答:出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。出口退税必须满足以下条件:必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;必须是报关离境的货物;必须是在财务上作销售处理的货物;必须是出口收汇并已核销的货物。

五、简答题

1简述增值税的优点。[山东大学2018研]

答:增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务和服务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的优点有:

(1)能够较好地体现公平税负的原则

只有税负公平、负担合理,才能有利于企业在同等条件下开展竞争。增值税税负公平、负担合理,对同一产品的税收负担相等,且税收负担同纳税人的负担能力基本相适应。

(2)有利于促进企业生产经营结构的合理化

由于增值税将多环节征税的普遍性与按增值额征税的合理性有机地结合起来,使增值税的税收负担不会因流转环节的多少而使整体税负发生变化,只影响整体税负在各流转环节间的纵向分配结构。所以,增值税不但有利于企业生产向专业化、协作化方向发展,而且有利于生产组织结构的合理化。

(3)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入

凡是从事生产经营的单位和个人,只要其经营中产生增值额,就应缴纳增值税。一种产品(商品)不论其在生产、经营中经过多少环节,每个环节都应根据其增值额计税。因此,不论从横向看还是从纵向看,增值税在保证国家财政收入上都具有普遍性;收入实现即应缴税,具有及时性;作为计税依据的增值额大体上相当于企业所创造的国民收入。

(4)有利于制定合理的价格政策

商品价格一般是由成本、利润、税金三部分构成。在增值税税制下,商品的整体税负成为可确定的因素,为正确制定价格提供了有利条件。在缓解价格体系中的不合理因素时,增值税除了可以运用税率和减免手段外,还可以利用对增值额征税的特点来调节产品的盈利水平,调节作用灵活有效。

(5)有利于扩大国际贸易往来

在国际贸易中,各国都是以不含税价格出口商品。为此,要将出口商品从第一环节到最后环节所累计缴纳的税款全部退给出口企业。若退税不足,不利于鼓励出口,也不利于国际竞争;若退税过头,成为出口补贴,既影响国家财政收入,还可能招致进口国的报复或抵制。在增值税税制下,因为税率与整体税负一致,出口企业只需以购入出口产品所付金额,乘以适用税率即可计算,有利于扩大出口。

2有人说“增值税的零税率就是免税”,这句话正确吗?为什么?[厦门大学2012研]

答:(1)判断:这句话不正确。增值税的零税率并不是简单地等同于免税。

(2)理由:增值税零税率,是实实在在的税率。零税率物品的经销者在计算缴纳增值税时,在购入货物时所支付的税金都可得到扣除,即可得净退税。增值税免税,是指享受免税的经销者,对其出售的商品是不征增值税的,该经销者不是增值税的纳税人,不用进行增值税的纳税申报,也不用记录有关增值税的账簿。增值税的零税率与增值税免税之间存在明显的区别,具体分析如下:

计税的区别

零税率是在计算缴纳增值税时,销项税额按照0%的税率计算,进项税额允许抵扣。增值税中的免税只是免去某一生产、流通环节的税款,其他各环节税款则不能免除,且进项税额不允许抵扣。

核算的区别

实行零税率的其进项税额允许抵扣,涉及进项税额的退还。同时,销售零税率的货物,其销售额计入全部销售额,销项税额为0。因此,零税率货物进项税额需要进行核算,销项税额不需要进行核算。免税政策下进项税额不允许抵扣,会计核算中进项税额直接计入货物的成本。销售免税货物,只能开具普通发票,其收入计入销售收入,不计算销项税额。因此,免税货物的进项税额与销项税额都不需进行核算。

管理的区别

零税率是增值税的一档税率,只要符合文件规定,就可以适用零税率,无须税务机关审批或备案。免征增值税属于税收优惠,要按照税收优惠管理的相关要求,或先经税务机关审批,或报送税务机关备案。

3请简要说明增值税分为哪三种类型,我国目前实行的是哪种类型的增值税?[南开大学2012研]

答:(1)增值税是以商品(含应税劳务和应税服务)在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税按照对于外购的固定资产所含的税款是否可以扣除及如何扣除分为三类:生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。以下具体说明。

生产型增值税是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,就整个社会而言,其课税依据既包括消费资料又包括生产资料,所以它的课税范围与国民生产总值相同,故称生产型增值税。

收入型增值税是指计算增值税时,对外购固定资产的已纳税金只允许扣除将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金,就整个社会而言,其课税依据相当于国民收入,故称收入型增值税。

消费型增值税是指计算增值税时,允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。就整个社会而言,其课税依据实际上只限于消费资料,故称消费型增值税。

(2)目前,我国实行的是消费型增值税。我国从2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税改革,允许全国范围内所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的增值税进行税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。自此,我国实现了生产型增值税到消费型增值税的转型。

4简述折扣销售、销售折扣和销售折让的区别以及对增值税计算的影响。[中南财经政法大学2012研]

答:(1)折扣销售、销售折扣、销售折让的区别

折扣销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务时,因购货方购货数量大等原因而给予购货方的价格优惠。在这种情况下,卖方的折扣行为和销售行为是同时发生的。

销售折扣又称现金折扣,是指卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方的一种折扣优惠。

销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。

(2)折扣销售、销售折扣、销售折让对增值税计算的影响

折扣销售,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务核算上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

销售折扣(现金折扣)发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除。即对增值税的计算不产生影响。

销售折让在实质上属于因货物质量、品种等不符合要求而导致原销售额的减少,所以,在这种情况下应以折让后的销售额为计税销售额。

5增值税视同销售有哪些规定?[首都经济贸易大学2011年研改编]

答:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目;

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

营改增后,财税﹝2016﹞36号文件规定下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;

(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;

(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

六、计算题

1某市大型电器专卖公司为增值税一般纳税人,2018年11月发生下列购销业务:

(1)销售给某宾馆300台空调,开具的增值税专用发票上注明每台不含税价格为3200元;

(2)购进空调200台,取得增值税专用发票上注明价款360000元,已通过认证,货款已支付;另支付运输企业开具的专用发票上注明的运费21000元;

(3)从国外进口原装液晶电视50台,关税完税价格为6200元每台,关税税率为20%。

要求:根据上述资料计算:

(1)该公司国内销售应缴纳的销项税额。

(2)该公司国内采购应缴纳的进项税额。

(3)该公司进口应缴纳的关税和增值税。

(4)该公司该月应缴纳的增值税税款。[中央财经大学2014研改编]

答:(1)国内销售应缴纳的销项税额=3200×300×16%=153600(元)。

(2)该公司国内采购应缴纳的进项税额=360000×16%+21000×10%=59700(元)。

(3)进口应缴纳的关税=6200×50×20%=62000(元),增值税=6200×50×(1+20%)×16%=59520(元)。

(4)该月应缴纳的增值税税款=153600-59700+59520=153420(元)。

2某实木地板厂系增值税一般纳税人,增值税和消费税纳税期限均为1个月。2018年10月份该厂有关业务资料如下:

(1)从油漆厂购进油漆1批并取得增值税专用发票,发票上注明的价款、税款分别为80万元、12.8万元;支付运费1万元,取得货物运输业增值税专用发票,发票上注明的增值税额0.1万元,油漆已运抵企业,款项已付讫。

(2)向农业生产者收购原木1批,收购凭证上注明支付的收购金额为50万元;支付运费2万元,取得铁路运输部门开具的增值税专用发票,注明的增值税额为0.2万元,原木已运抵企业,款项已付讫。

(3)购进办公用消耗性材料并取得增值税专用发票,发票上注明的价款、税款分别为2万元、0.32万元;该批办公用材料直接交付办公科室使用,货款已付讫。

(4)购进建筑材料,取得对方开具的普通发票,发票中注明的金额为23.2万元,该批建筑材料已运抵企业并用于厂房修缮。

(5)因管理不善致使上月购进的部分油漆丢失,实际成本2万元;该批油漆的进项税额已在上月申报抵扣。

(6)销售A类实木地板1000箱,开具的增值税专用发票上注明的销售额为300万元,货款已收讫。

(7)将自产的A类实木地板10箱用于本企业会议室装修。

(8)向个体户销售B类实木地板,取得销售额(含增值税)46.4万元,款项已收讫。其他资料:该厂上月留抵税额为4.2万元;本月取得的增值税法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证;实木地板消费税适用税率为5%。

要求:按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。

(1)计算该厂本月实现的销项税额。

(2)计算该厂本月可申报抵扣的进项税额。

(3)计算该厂本月应纳增值税额。

(4)计算该厂本月应纳消费税额。[东北财经大学2014研改编]

答:(1)销项税额=[300+46.4÷(1+16%)]×16%=54.40(万元)。

(2)进项税抵扣应注意:外购建筑材料用于企业厂房修缮,“营改增”后可以抵扣进项税额,但本题中没有取得专用发票,故不得抵扣;因管理不善导致外购油漆部分丢失,该部分进项税应该转出。则:

可申报进项税额=12.8+0.1+50×12%+0.2+0.32-2×16%=19.10(万元)。

(3)应纳增值税额=54.40-19.10-4.2=31.10(万元)。

(4)将自产应税消费品用于其他方面,视同销售,要缴纳消费税。因此将自产A类实木地板用于公司会议室装修,需要纳税。

应纳消费税额=[300+46.4÷(1+16%)+300×10÷1000]×5%=17.15(万元)。

3某生产企业为增值税一般纳税人,2018年10月份的有关生产经营业务如下:

(1)销售甲产品给某菜市场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80万元;另外,开具普通发票,取得销售产品的送货运输费收入5.8万元。

(2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额29万元。

(3)将试制的一批新产品用于本企业基建工程,成本价为20万元,成本利润率为10%,该新产品无同类产品市场销售价格。

(4)销售2018年5月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆,开具普通发票,每辆取得含税销售额1.16万元,该摩托车原值每辆0.9万元。

(5)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60万元、进项税额9.6万元;另外支付购货的运输费用6万元,取得运输公司开具的普通发票。

(6)向农业生产购进免税农产品一批,支付收购价30万元,取得农产品收购凭证;支付给运输单位的运费5万元,取得普通发票。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

以上相关票据均符合税法的规定。

要求:按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。

(1)计算销售甲产品的销项数额。

(2)计算销售乙产品的销项税额。

(3)计算自用新产品的销项税额。

(4)计算销售使用过的摩托车应纳税额。

(5)计算外购货物应抵扣的进项税额。

(6)计算该企业10月份合计应缴纳的增值税额。[江西财经大学2013研改编]

答:(1)取得销售产品的送货运输费收入,开具普通发票的,应换算成不含税金额,因此:

销售甲产品的销项税额=80×16%+5.8÷(1+16%)×16%=13.6(万元)。

【说明】如果是运输企业,为客户提供运输服务,年营业额超过500万元,为增值税一般纳税人,要按照10%的税率,计算增值税销项税额。

如果是非运输企业,对外销售产品,并提供运输服务,如果是企业本身提供运输,其费用由购货单位负担,要依据16%的税率计算销项税额。

如果外雇运输企业为其送货,按照10%的税率,凭票抵扣增值税进项税额。

(2)销售乙产品的含税销售额,应先转化成不含税销售额,因此:

销售乙产品的销项税额=29÷(1+16%)×16%=4(万元)。

(3)“全面营改增”之后,将自产产品用于本企业在建工程,不再视同销售,因此自用新产品不产生销项税额。

(4)进口摩托车作为固定资产而非自用,可以抵扣增值税进项税额。因而销售该固定资产时可以正常计算销项税额,应纳税额=1.16÷(1+16%)×16%×5=0.8(万元)。

(5)支付购货的运输费用,取得运输公司开具的普通发票,不得抵扣进项税额;

向农业生产者购进免税农产品,农产品适用10%的低税率;

购进货物用于本企业职工福利,为不得抵扣进项税情形,因此:

外购货物应抵扣的进项税额=9.6+30×10%×(1-20%)=12(万元)。

(6)综上,该企业5月份合计应缴纳的增值税额=销项税额-进项税额=13.6+4+0.8-12=6.4(万元)。

4某高档化妆品制造厂系增值税一般纳税人,增值税和消费税纳税期限均为1个月。2018年10月份该厂有关业务资料如下:

(1)购进生产用原材料一批并取得增值税专用发票,发票中注明的价款、税款分别为20万元、3.2万元,支付运输费用,取得增值税专用发票注明的价款0.5万元,税款0.05万元。材料已验收入库,货款已转账付讫。

(2)将订做的包装物运回企业并取得增值税专用发票,发票中注明的价款、税款分别为30万元、4.8万元;货款已转账付讫;包装物已验收入库并全部投入使用。

(3)支付生产设备检修费并取得增值税专用发票,发票上注明的价款、税款分别为3万元、0.48万元。

(4)购进办公用品一批并取得普通发票,支付金额0.36万元。

(5)支付水费,取得自来水公司开具的增值税专用发票,发票中注明的价款、税款分别为4万元,0.4万元;支付电费,取得供电部门开具的增值税专用发票,发票中注明的价款、税款分别为5万元、0.8万元;上述水、电均为生产、经营管理耗用。

(6)销售自产的A型高档化妆品2000件,取得销售额(不含增值税)100万元;支付运输费用,取得增值税专用发票注明的价款0.5万元,税款0.05万元。

(7)将自产的A型高档化妆品500件分给本厂职工福利消费。

(8)销售B型高档化妆品一批,取得销售额(含增值税)23.2万元,结算时,给予对方5%的现金折扣,另开红字发票入账。

(9)月末盘点时发现,由于管理不善,致使上月购进的生产用原材料发生损失,实际成本0.5万元;

其他资料:本月取得的增值税法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证:上月无增值税留抵税额;高档化妆品消费税适用税率为15%。

要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题。[东北财经大学2012研改编]

(1)计算该厂本月实现的销项税额。

(2)计算该厂本月可申报抵扣的进项税额。

(3)计算该厂本月应纳增值税额。

(4)计算该厂本月应纳消费税额。

答:(1)销项税额=[100+100÷2000×500+23.2÷(1+16%)]×16%=23.2(万元)。

(2)可抵扣进项税额=3.2+0.05+4.8+0.48+0.4+0.8+0.05=9.78(万元)。

(3)进项税额转出=0.5×16%=0.08(万元),则:

本月应纳增值税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额+进项税额转出=23.2-9.78+0.08=13.5(万元)。

(4)应纳消费税额=[100+100÷2000×500+23.2÷(1+16%)]×15%=21.75(万元)。

5设在某县城的一机械设备公司,2018年9月份发生以下经济业务:

(1)出租3台设备,租赁期半年,当月取得3台设备的不含税租金收入为24万元;

(2)转让一项专有技术,取得转让费不含税收入135万元:

(3)提供运输劳务取得不含税收入10万元。[中央财经大学2012研改编]

要求:

(1)计算该公司当月出租设备应缴纳的增值税。

(2)计算该公司当月转让专有技术应缴纳的增值税。

(3)计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加。

答:(1)出租设备属于有形动产租赁,增值税税率为16%,则出租设备应交销项税=24×16%=3.84(万元)。

(2)转让专有技术属于“销售无形资产”税目,增值税税率为6%,则转让专有技术应交销项税=135×6%=8.1(万元)。

(3)提供运输劳务,属于交通运输业税目,交通运输业的增值税税率为10%,则提供运输劳务应缴纳增值税=10×10%=1(万元)。

当月应缴纳的城建税和教育费附加=(3.84+8.1+1)×(5%+3%+2%)=1.29(万元)。

6甲卷烟厂为增值税一般纳税人,2018年8月份发生以下业务:

(1)从农民手中收购烟叶,收购凭证上注明收购买价30000元,另外企业自己负担并支付价外补贴3000元。另支付运输企业不含税运费1000元,不含税装卸费500元,并取得了符合规定的货物运输业增值税专用发票和物流辅助业增值税专用发票。

(2)将购买的烟叶直接运往乙企业(位于县城,增值税一般纳税人)委托其加工烟丝,取得增值税专用发票,注明加工费5000元、增值税800元,乙企业代收代缴了消费税。

(3)甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售,取得不含税销售额35000元,80%用于生产A牌卷烟,本月销售卷烟17箱(标准箱),取得不含税销售额416500元。

(4)企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品,成本8600元,领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的货物运输业增值税专用发票的煤炭,成本32360元(包括买价30000元,运输成本1860元,装卸费500元)。(A牌卷烟的不含增值税调拨价为98元/条,本月取得的发票均在本月认证并抵扣。)

要求:根据上述资料,计算下列问题:

(1)甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额。

(2)本月应纳增值税的进项税。

(3)本月的进项税转出额。

(4)甲卷烟厂本月应纳增值税。

答:(1)甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额=[烟叶收购价款×(1+10%)+烟叶税]×12%+运输费×10%+装卸费×6%=[30000×(1+10%)+30000×(1+10%)×20%]×12%+1000×10%+500×6%=4882(元)。

(2)甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税额:收购烟叶的进项税合计为4882元,加工费进项税=5000×16%=800(元),甲卷烟厂本月可抵扣的增值税进项税额=4882+800=5682(元)。

(3)用于职工福利的进项税额不得抵扣,则转出进项税=30000×16%+1860×10%+500×6%=5016(元)。

(4)甲卷烟厂本月应纳增值税=销项税额-进项税额=(416500+35000)×16%-5682+5016=71574(元)。

7某家具厂为增值税一般纳税人,2018年6月发生以下业务:(1)采用以旧换新方式向消费者销售自产沙发150套,每套零售价1.5万元,实际收取价款125万元;(2)销售自产沙发50套给本企业职工,以成本价核算,取得销售金额40万元;(3)新设计生产整体办公家具10套作为利润向投资者分配,每套成本价1.8万元,成本利润率为10%,市场上无同类家具销售价格;(4)为某宾馆定做家具一批,合同中注明不含税销售额50万元,以分期收款方式结算货款,合同规定本月应收不含税货款15万元,月末实收15万元;(5)本月从农民手中购进原木,收购凭证上注明价款100万元,同时支付不含税运费3万元,取得了运输企业开具的货物运输业增值税专用发票,本企业装修产品展厅用了其中15%。

要求:

(1)计算向消费者销售沙发的销项税额。

(2)计算向本企业职工销售自产沙发的销项税额。

(3)计算办公家具用于利润分配的销项税额。

(4)计算为宾馆定做家具的销项税额。

(5)计算购进原木可以抵扣的进项税额。

(6)计算本月应缴纳的增值税。

答:(1)向消费者销售沙发的销项税额=150×1.5÷(1+16%)×16%=31.03(万元)。

(2)向本企业职工销售自产沙发的销项税额=50×1.5÷(1+16%)×16%=10.34(万元)。

(3)办公家具用于利润分配的销项税额=1.8×(1+10%)×10×16%=3.17(万元)。

(4)为宾馆定做家具的销项税额=15×16%=2.4(万元)。

(5)购进原木可以抵扣的进项税额=100×12%+3×10%=12.3(万元)。

(6)本月应缴纳的增值税额=31.03+10.34+3.17+2.4-12.3=34.64(万元)。