第一节 审计的概念与保证程度

考情分析：关于本节内容的题型以单选题和多选题为主，通常为1道左右。考查重点为审计的含义及其理解要点、合理保证与有限保证的区别，其中审计的含义是全书的基本点，一般情况下也是必考点。

学习建议：精准掌握审计的含义及其理解要点；熟练掌握合理保证与有限保证等难点。

一、审计的产生（*）

随着企业所有权和经营权的分离以及股份有限公司的出现，注册会计师制度开始存在并逐渐发展，由此，经营者需要定期向财务报表所有者报告财务状况和经营成果。财务报表是由企业管理层编制和提供的，其自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩，需要由独立的第三方——注册会计师对财务报表进行审计，并出具客观公正的审计报告。

注册会计师通过提供审计等服务，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用。

二、审计的定义（*）

【要点提示】审计的含义有五个要点，考生须精准掌握。

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

这里的审计是一个狭义的概念，是指注册会计师对财务报表的审计，审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

可以从以下五个方面来理解审计的含义，如表1-1所示。

表1-1 理解审计含义的五个要点

名师点拨

“预期使用者”指的是预期使用审计报告的组织或者人员，包括被审计单位的股东、债权人、监管机构等。

“有效满足”是审计报告的理想状态，指针对预期使用者同被审计单位的权利及义务关系，审计单位提供的审计报告内容需要涵盖各方面使用者的要求，同时保证财务报表不存在重大错报，以达到增强预期使用者对财务报表的信赖程度这一目的。

【例题1·单选题】（2014年真题）关于财务报表审计，下列说法中错误的是（ ）。

A. 审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求

B. 审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度

C. 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

D. 审计涉及为财务报表预期使用者的所有相关信息提供建议

【解析】本题考查的是审计的含义。审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。由于审计的固有限制，注册会计师只对财务报表是否不存在由于错误和舞弊导致的重大错报获取合理保证，而不能保证查出被审计单位的所有重要舞弊。

【答案】D

【易错示警】该题的关键在于选项D的“所有”二字上，这是读者容易犯错的地方。

【例题2·单选题】（2016年真题）下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。

A. 如果不存在除责任方之外的其他预期使用，则该项业务不属于审计业务

B. 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

C. 执行审计业务获取审计证据大多数是结论性的而非说服性的

D. 审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

【答案】A

【解析】本题考查的是审计的概述。审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位管理层编制的，选项B错误；执行审计业务获取的审计证据大部分是说服性的，而非结论性的，选项C错误；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，选项D错误。

三、保证程度（*）

【要点提示】重点把握合理保证与有限保证的区别。

注册会计师承办的“专业服务”包括鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务又分为合理保证的鉴证业务（审计）、有限保证的鉴证业务（审阅）和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。注册会计师的具体业务范围，如图1-1所示。

图1-1 注册会计师的业务范围

鉴证业务的保证程度可分为合理保证与有限保证。“财务报表审计”是“合理保证”的鉴证业务，“审阅”是“有限保证”的鉴证业务，“其他鉴证业务”可能是“合理保证”的鉴证业务，也可能是“有限保证”的鉴证业务。本书只讨论财务报表审计业务。

合理保证是以积极方式对财务报表发表审计意见，通过观察、询问、函证等证据收集方式，最终以积极方式提供结论；而有限保证是以消极方式对财务报表发表审计意见，有意识地对证据收集方式的进行限制，最终以消极方式提出结论。

合理保证与有限保证的区别与联系，如表1-2所示（该表以“财务报表审计”和“财务报表审阅”举例说明）。

表1-2 合理保证与有限保证的区别与联系

【例题3·多选题】（2017年真题）下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。

A.财务报表审计

B.财务报表审阅

C.预测性财务信息审核

D.对财务信息执行商定程序

【解析】本题考查的是保证程度。注册会计师业务包括鉴证业务和相关服务。鉴证业务又分为合理保证的鉴证业务（审计）、有限保证的鉴证业务（审阅）和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等，因此D选项属于相关服务的内容。故本题答案为选项D。

【答案】D

四、注册会计师审计和政府审计（*）

注册会计师是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。

政府审计主要是指政府审计机关依法对政府部门的财政收支进行的检查监督。此外，还包括对国有金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。两者的区别如表1-3所示。

表1-3 注册会计师审计和政府审计的区别

续表

五、职业责任和公众期望（*）

注册会计师的职业责任是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。

公众期望是指财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报。

社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距便形成了“公众期望差”。