三、应试经验与解题技巧

“审计”也与注册会计师考试的其他科目一样，采用的是机考系统。一般情况下，机考系统的题库中会备有2套或2套以上的试题，在考试时，机考系统将为每一位考生随机抽取一套。这样考试试题的涉及面广，考生必须做到全面复习。

此外，考虑到机考会对考生的答题速度有一定的影响，因而试题难度会有所下降。因此，考生在牢固掌握考试大纲要求的知识点的同时，要善于归纳，分题型加强练习，以适应机考的答题模式，尤其是简答题和综合题，要准备充分，能快速地做出判断和处理，这是通过考试的关键。

下面分别介绍各类题型的解题技巧。

（一）客观题

“审计”考试的客观题分为两种——单项选择题和多项选择题，以下我们分别进行介绍。

1.单项选择题

“审计”科目的考卷一共有42道题，单项选择题就有25题，占了约60%的题量，但其每题1分，共计25分，占总分值的25%。因此，单项选择题的特点就是题量大、覆盖面广、难度低。这就要求考生全面掌握知识点并且反应迅速，答题时要快、准。对于把握不准的题目，也不要花费过多的时间，可先做个标记，回头检查时再处理。

需要考生注意的是，单项选择题要求在4个选项中选出“最佳答案”。有些选项虽然正确，或者是部分正确，但不完整、不全面，因而它不是“最佳”。因此，考生必须仔细审题，并且要耐心读完4个选项，而不是一看到某个选项的说法“正确”就匆忙选上，避免把不该丢的分都丢掉了。下面举例说明。

【例题·单项选择题】（2017年真题）下列各项中，属于预防性控制的是（）。

A.财务主管定期盘点现金和有价证券

B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

〖解析〗首先要认真读题，可以直接根据所学知识判断选项的正确与错误。在单项选择题中，如果能排除3个选项，剩余的一个即为正确答案。本题考查的是预防性控制。选项A、B、C属于检查性控制，故本题的正确答案为选项D。

【答案】D

2.多项选择题

“审计”科目考卷中多项选题有10道，占了25%左右的题量。每题2分，共20分，占了20%的分值。因此，多项选择题具有知识涉及面广、细致、灵活等特点。这要求考生全面、准确地掌握审计基础知识和理论，在答题时应全面考虑每个选项，以及选项和题干之间的联系，进而使用排除法、比较法以及猜测法等。

（1）排除法

【例题·多项选择题】（2016年真题）下列有关注册会计师在实施审计抽样是评价样本结果的说法中，正确的有

A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确定异常误差不影响总体的其余部分

C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受〖解析〗本题考查的是审计抽样。在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量，故选项C错误；在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体不能接受，故选项D错误。根据多选题的特点，排除两项错误后，剩的两项肯定是正确答案了。

【答案】AB

（2）比较法

【例题·多项选择题】（2017年真题）下列各项中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有（）。

A.被审计单位的治理层

B.被审计单位的管理层

C.被审计单位的普通员工

D.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师

〖解析〗本题考查的是内部控制的含义和要素。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，该组织中的每一个人都对内部控制负有责任。通过比较A、B、C、D4个选项，A、B、C选项都是被审计单位的员工，只有D选项是负责被审计单位的员工，又因本题为多选题，因此可以推断本题应选择A、B、C。

【答案】ABC

（3）猜测法

对于多项选择题，因为有多个正确选项，因为需要考虑的因素相对较多，难度也相应大一些。当考生遇有确实不会的题目时可以选用猜测法，先做出选择，因多项选择题无论是多选择导致错误还是少选择导致的错误均不扣分，其结果与不选一样，切忌徘徊不定，浪费后面主观题解答时间。

（二）主观题

“审计”考试的主观题包括两种简答和综合题，以下我们分别进行介绍。

1.简答题

“审计”考试中的简答题一般有6道，每题6分，其占题量比重相对较小，但占分值比重较高，为36%。因此，对于此类考题，考生应高度重视。

考生需注意的是，对于这类考题，首先应仔细阅读题干，准确理解题意，获取题干中有用信息而删除无关信息；其次在答题时，切忌答非所问，考生应做到思路清晰、层次分明、要点清楚，必要时可以使用编号或者根据要点分段让阅卷老师能够快速找到答案的要点。下面举例说明。

1）指错类的问题

【例题·简答题】（2017年真题）ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在执行审计工作时，A注册会计师对计划审计工作有以下考虑。

（1）确定风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序的性质、时间安排和范围应当是具体审计计划的核心。

（2）计划风险评估程序和计划进一步审计程序应当同时进行，然后实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。

（3）完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，但不应包括抽取的样本量。

（4）在计划实施的进一步审计程序中，应当在将所有交易、账户余额和披露做出计划后，再实施相应的进一步审计程序，而不能先做计划的先实施程序，后做计划的后实施程序。

（5）在审计计划阶段，还需要针对特定项目执行相应的审计程序。例如，针对舞弊、持续经营和被审计单位遵守法律法规的情况等实施相应的审计程序。

（6）如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划做出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录做出的重大修改，但不必说明修改原因。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此，注册会计师需要先制定风险评估程序，识别和评估重大错报风险后，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

（3）不恰当。完整、详细的进一步审计程序的计划包括抽取的样本量等。

（4）不恰当。注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划做出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录做出的重大修改和理由。

〖解析〗这类指错的问题，在简答题中考查的概率很高，有的是关于职业道德的问题，有的是关于函证的问题。这类题的难度一般较大，因为其一般是结合实务操作来考查，需要考生同时具备审计专业知识，有具体审计实务操作能力。考生在解答时一般注意以下几点：①做到化整为零。审计简单题的提高通常具有分步的特点，因此在做题时，考生可以化整为零，单个事项逐步解答。②答题时做到简洁规范。因为审计简答题的考试模式较为固定，因此考生可以参考历年考卷的简答的答案来学习其答题模式，进而做到简洁规范。③对于这类指错的问题，通常只有一个到两个事项是恰当的或者正确的，因此考生可以以此推断自己的判断是否准确。

2）计算类的问题

【例题·简单题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为9000000元。

要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

【答案】

①均值抽样。

第一步：计算样本中所有项目审定金额的平均值。

审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模=9000000÷200=45000（元）第二步：计算总体估计金额。

总体估计金额=样本审计金额的均值×总体规模=45000×6000=270000000（元）

第三步：推断总体错报。

总体错报=总体估计金额−总体账面金额=270000000−300000000=−30000000（元）

②差额估计抽样。

第一步：计算平均错报。

平均错报=（样本审定金额−样本账面金额）÷样本规模=（9000000−12000000）÷200=−15000（元）

第二步：推断总体错报。

总体错报=平均错报×总体规模=−15000×6000=−90000000（元）

③比率估计抽样。

第一步：计算比率。

比率=样本审定金额÷样本账面金额=9000000÷12000000=0.75

第二步：计算估计的总体金额。

估计的总体金额=比率×总体账面金额=0.75×300000000=225000000（元）

第三步：推断总体错报。

推断的总体错报=估计的总体金额−总体账面金额=225000000−300000000=−75000000（元）

〖解析〗这类计算的问题，在简答题中经常出现，主要与审计抽样相关。这类计算问题具有基础性强等特点。考生在解答时需要注意以下几点：①仔细阅读题干，明确题目要求，在分析与计算时，切忌画蛇添足，计算与输入本题无关的内容；②分步骤解答，清晰有条理，在判卷中多数计算题是按步骤给分的，因此考生要注意“化整为零”，各个击破，争取拿下每小题的“步骤分”，避免出现会做但得分不全的情况；③计算公式要写全，有的计算题目会要求列出算式并计算正确，有的计算题目没有要求列出算式。即使对于没有要求列出算式的题目，建议也把算式列全。如果算式正确，但计算结果因某数字的代入有误而出错，此时判卷老师亦会酌情给分；若计算错误，又无算式，则肯定会彻底丢失分数。

2.综合题

审计考卷中的综合题通常只有1道，分值一般在20分左右，分值占比为20%左右。综合题具有综合性强、信息量大、分值高等特点。综合题一般涉及内部控制的有效性判断、审计程序是否存在问题判断、具体业务事项对财务报表的影响以及相关认定的判断等多方面内容。这要求考生不仅要全面掌握各章知识，做到融会贯通，还要充分运用会计财务知识。这类题的答题技巧可以归纳为以下几点。

①考生应先读要求再读题。在综合题中通常会给出4～5个资料，所以涉及的信息量大，如果先读题，再依据要求作答时，很可能已忘记题目内容，从而导致浪费时间。因此，考生应先读要求，然后依据要求有的放矢地读题，从而提高答题效率。

②认真阅读题干，明确题目要求。考生在解答综合题时，切忌不要匆忙作答，而应仔细阅读题干，明确题目要求，因为要求中可能会提示考点的所在，如“认定”“内部控制”等。考生需知道，不是写得多，判卷时给的分数就越多，只有涉及了答题要点才能得分。

③化零为整，分层解答。在综合题中给出的各个资料所涉及的内容可能完全不相关，因此，考生应根据要求进行逐一答题时应注意要化整为零，分层解答，不要看见一处不会做就全盘放弃。

④做到层次明确，条理清楚。和简答题一样，综合题涉及的文字表述较多，并且判卷时是根据答题的要点给分的，因此考生在作答时务必做到层次明确、条理清晰，必要时多使用序列号甚至分段来明确层次以及答题要点。