第二章习题参考答案与解析

一、基础训练

（二）单项选择题

1．【答案】A

【解析】重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

2．【答案】C

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

3．【答案】C

【解析】以债权转为股权的，受让股权以公允价值入账，其中面值部分登记“股本”或“实收资本”科目。

4．【答案】B

【解析】重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，作为债务重组利得。

5．【答案】D

【解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项B，债权方应在备查簿中作记录。选项C，附或有条件的债务重组，修改后的债务条款涉及或有应付金额的，债务人应在满足确认条件的情况下将或有应付金额确认为预计负债。

6．【答案】C

【解析】以非现金资产清偿债务，债权人收到非现金资产时应以其公允价值加相关税费入账，选项C正确。

7．【答案】B

【解析】乙公司确认债务重组收益7000元。

8．【答案】B

【解析】债务重组收益=10.35−7.6=2.75（万元）

9．【答案】B

【解析】甲公司债务重组相关固定资产处置损失=（100−30）−50=20（万元）；债务重组收益=100−50=50（万元）。

10．【答案】B

【解析】债务重组收益为40万元（600−560），资产转让收益为60万元（560−500），对利润总额的合计影响额为100万元。

（三）多项选择题

1．【答案】ABCD

【解析】债务重组的主要方式包括以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件及上述方式的组合。

2．【答案】AB

【解析】债务重组以债权人作出让步为特征，选项C和选项D未能体现这一点。

3．【答案】ABC

【解析】债务重组利得的计算只需要比较债务的账面价值与抵债资产的公允价值，不考虑资产的账面价值和评估价值。

4．【答案】CD

【解析】以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入营业外收入；选项A错误；以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额作为债务重组收益计入当期损益，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额作为资产转让损益计入当期损益，选项C、选项D正确，选项B错误。

5．【答案】ABD

【解析】债务重组是债权人作出的让步，不会确认营业外收入。

6．【答案】AD

【解析】债务重组以债权人让步为前提，债务人应确认债务重组收益，选项A正确；债权人应确认债务重组损失，选项B错误；用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值与非现金资产公允价值而非账面价值相比较，选项C错误，选项D正确。

7．【答案】BCD

【解析】以非货币性资产偿还债务的债务重组中，转让的存货作为销售处理，选项A正确；转让的固定资产作为固定资产清理处理，选项B错误；以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益，选项C错误；转让的无形资产作为其他业务收入处理，选项D错误。

8．【答案】ACD

【解析】债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积，选项B错误。

9．【答案】BCD

【解析】选项A，债务转为资本，不属于债务重组修改其他债务条件的一种方式。

10．【答案】AD

【解析】修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人不应确认或有应收金额，选项B错误；债务人应将债务重组利得计入营业外收入，选项C错误。

二、强化训练

（一）单项选择题

1．【答案】D

【解析】乙公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值−设备公允价值=(100000+100000×7%÷2)−90000=13500（元）；

应确认的资产转让损益＝设备公允价值−设备账面价值−清理费用=90000−(120000−30000−9000)−1000=8000（元）。

2．【答案】D

【解析】M公司应确认的债务重组损失＝重组债权的账面价值−重组后债权的账面价值=(234−8)−(234−34)=26（万元）

3．【答案】A

【解析】甲公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2×200=440（万元）；债务重组损失=585−90−2.2×200−50=5（万元）。

4．【答案】B

【解析】乙公司应该确认的债务重组利得=60−(1200−600−60)×(5%−4%)×2=49.2（万元）。

5．【答案】A

【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=450−350−350×16%=44（万元）

6．【答案】B

【解析】以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，贷记“资产减值损失”科目，冲减债权人以前多确认的资产减值损失。债权人并没有获得收益，不能贷记“营业外收入”。

7．【答案】C

【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=(500+80)−(600−50)=30（万元）

8．（1）【答案】C

【解析】20×1年1月1日重组日应收账款的公允价值为300万元（1100−豁免100−200−500），选项A正确；重组日债务重组损失为80万元[300−(1100−20−200−500)]，选项B正确；20×1年12月31日收到利息应为12万元（300×4%），冲减财务费用，选项C错误；B公司20×2年实现利润，A公司收到利息18万元（300×6%），冲减损益，选项D正确。

（2）【答案】B

【解析】B公司的债务重组利得=1100-200-500-300-6=94（万元），选项B错误。

9．（1）【答案】D

【解析】债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组利得；支付逾期罚息构成甲公司20×1年年底的现时义务，应将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债140万元，选项D正确。

（2）【答案】B

【解析】甲公司应确认的债务重组利得=400+140=540（万元）

10．（1）【答案】D

【解析】债务重组损失为30万元[1000−420−510−40]，选项A正确；受让无形资产和投资性房地产的入账价值为其公允价值，选项B和选项C正确；受让资产的入账价值即为其公允价值，无须按比例分配确定，选项D错误。

（2）【答案】C

【解析】无形资产处置损益=420−(440−30)=10（万元），选项A正确；处置投资性房地产视同转让销售，应确认其他业务收入510万元，选项B正确；处置投资性房地产影响损益的金额=510−500+200=210（万元），选项C不正确；债务重组利得=1000−420−510=70（万元），选项D正确。

（二）多项选择题

1．【答案】BCD

【解析】债务人以债权投资偿还债务的，债权投资公允价值与其账面价值之间的差额应计入投资收益，选项A错误。

2．【答案】ABCD

【解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则计入资产处置损益。如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。

3．【答案】BCD

【解析】选项A，没有体现出债权人做出让步的信息，所以不属于债务重组。

4．【答案】BD

【解析】选项A，债权人同意减免的债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人未来应付的债务利息，应于发生时计入财务费用。

5．（1）【答案】ABCD

【解析】固定资产入账价值不含可抵扣增值税进项税额35.2万元，其入账价值为220万元，选项A和B正确；金融资产入账价值为其公允价值400万元，选项C正确；债务重组损失=(700−2.5)−(220+35.2+400)=42.3（万元），选项D正确。

（2）【答案】ABC

【解析】影响本年利润的金额=[220−(180−1)]+(400−300)+[700−(220+35.2+400)]=185.8（万元），选项D错误。

6．（1）【答案】ABD

【解析】选项A，应该计入债务重组损失中；选项B，或有资产不予确认；选项D，应该在实际发生直接计入财务费用中。

（2）【答案】ABC

【解析】乙公司应确认的债务重组利得=(125−100)−100×2%×1=23（万元），选项D错误。

（三）计算分析题

1~3题略。

4．（1）B企业的账务处理

①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+32)×(1+6%÷2)=238.96（万元）

②计算债务重组后债务的入账价值=[238.96−6×(1+16%)]×60%=(238.96−7.02)×60%=139.2（万元）

③计算债务重组利得（单位为万元）：

（2）B企业应编制的会计分录（单位：万元）

（3）①计算债务重组损失（单位为万元）：

②会计分录（单位：万元）：

三、综合训练

【提示】（1）甲公司与A公司债务重组损失＝重组债权的账面价值−受让的非现金资产的公允价值=(7000−800)−(3000+2100)=1100（万元）

A公司债务重组利得＝重组债务的账面价值−转让的非现金资产的公允价值=7000−(3000+2100)=1900（万元）

A公司应确认的资产转让利得＝资产的公允价值−资产账面价值=3000−2000+2100−(2000−400)=1500（万元）

（2）甲公司与B公司债务重组损失＝重组债权的账面价值−受让的非现金资产的公允价值=(250−40)−(90+14.4)=105.6（万元）

B公司债务重组利得＝重组债务的账面价值−转让的非现金资产的公允价值−或有支出=250−(90+14.4)−30=115.6（万元）

B公司应确认的资产转让利得=90+14.4−75=29.4（万元）