1.3 5张主表★

我们常见的5张报表包括资产负债表（balance sheet）、利润表（income statement）、现金流量表（cash flow statement）、综合收益表（statement of comprehensive income）和所有者权益变动表（statement of changes in equity）。它们一起构成了会计上最重要的5大财务报表。

资产负债表反映了公司某个时点的财务状况，可以看作是对公司的财务状况的即时“快照”，它表示的是存量值，即公司在某个特定时刻拥有多少资产、负债和所有者权益。

其中，资产是由公司过去的交易或事项形成的，是由公司拥有或控制的，预期会给公司带来经济利益流入的资源。负债是由公司过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。所有者权益是公司资产扣除负债后的剩余权益。

这三者关系表达了会计中最重要的平衡公式，即资产=负债+所有者权益。

1.3.1 利润表

利润表（income statement/statement of operation/profit and loss statement）反映公司在一定会计期的经营成果，是一段时间内公司经营业绩的财务记录，包括收入、成本、费用、利润等科目，可以看作是公司一段时间运营的“录像”。

利润表主要元素如下。

收入（revenue）：从公司制造、销售产品，提供劳务，或其他构成公司持续经营的主营业务中获得的利益的流入。

费用（expense）：从公司制造、销售产品，提供劳务，或其他构成公司持续经营的主营业务中产生的利益的流出。

其他收入（other income）：公司主营业务活动以外产生的经济利益的流入。

何老师说

利润表上的数字是一个时间段概念，表示的是流量，即公司在某一时间段（如2016年1月1日到2016年12月31日期间）产生的收入、费用和利得损失等。

1.3.2 现金流量表

现金流量表反映公司在一定会计期间通过经营、投资、融资活动收到、支付现金的情况。现金流按照使用目的分为以下三类。

经营活动现金流（operating cash flow）：公司日常经营活动产生的现金流。

投资活动现金流（investing cash flow）：公司为了维持现有生产规模或保持规模增长速度所需投入的现金流。投资活动主要包括购置或者出售不动产、厂房、机器设备或是对其他公司的投资等活动。

融资活动现金流（financing cash flow）：公司从融资活动中产生出来的现金流。融资活动主要包括公司债务的发行和偿还，股票的发行、回购以及相关的分红事宜。

何老师说

和利润表科目一样，现金流量表科目反映的也是一个流量的概念。这时候，大家可能会产生一个疑问：为什么已经有了一张表示流量概念的利润表还要同时制作一张现金流量表？这是因为利润表基于权责发生制（accrual basis），而现金流量表基于收付实现制（cash basis）。对于这些会计假设，我们将在下一章会计基本理论中进行详细论述。

拓展：

此处之所以强调财务报表存量和流量的概念，是为了给以后学习财务比率做好铺垫。部分财务比率的计算方法是用一个流量值除以一个存量值，即用利润表上的数字除以资产负债表上的数字。因为流量值反映的是期间数据的变化量，存量值体现的是具体时点上的数据，一般情况下不可以直接相除。所以我们需要对分母的存量值取平均，即（期初数值+期末数值）/2。比如财务比率，它表示1元的总资产能产生多少的销售额。例如，某企业2016年年初总资产有1.1亿元，年末总资产为1.2亿元，全年销售额总计1.5亿元。究竟这1.5亿元销售额是由1.1亿元资产产生的还是由1.2亿元资产产生的呢？单独观察财务报表我们不能得到答案，因为我们不知道增加的这0.1亿元的资产发生的具体时间点。在CFA考试中，我们假定资产都是在全年匀速增加的，所以计算比率时，分母处我们就取期初与期末的均值，即1.15亿元。

1.3.3 财务要素的计量

何老师说

资产究竟以怎样的方式被记入资产负债表中？最常见的两种计价方法是历史成本（historical cost）法和公允价值（fair value）法。举个例子，某公司10年前以2000万元购入一幢大楼，那么2000万元便是大楼这一资产的历史成本。用历史成本法记录资产最大的特点是数据具有真实性，因为这些成本都是过去实实在在发生的。但是这幢楼毕竟是10年前购入的，这2000万元的购楼成本并没有反映当下的经济状况，没有反映这家公司真正面临的风险和资产的净值。于是我们引入公允价值的概念。公允价值简单而言就是目前市场上大家公认的一个商品价值。比如，现在这栋房产的公允价值是2亿元，那么2亿元这个数值就能更实际地反映公司的资产价值，尽管其真实性相较历史成本要差一些。考虑到公允价值能更好地为经济决策提供依据，所以现在越来越多的财务报表倾向于使用公允价值。

除了上述的公允价值和历史成本，企业资产可以以其他一些方式计价，下面我们就对资产计价方式进行介绍。

历史成本：过去为资产支付的实际成本。

摊销成本：对历史成本进行折旧、摊销、耗损以及减值调整后的成本。耗损一般针对矿产企业，不是CFA考试的重点。至于折旧、摊销、减值的概念我们会在以后的章节进行详细的阐述。

现行成本：在当前市场中，购置同样的资产必须支付的金额。

可实现价值（可变现净值）：公司出售资产后可以获得的金额，需要注意的是，这里的金额必须剔除为配合销售所花费的包装、配置成本以及人力成本。

公允价值：交易双方在交易资产时都愿意接受的价值。英文中使用“arm’s-length transaction”来描述这类交易。这一名词隐含了以下三个方面的信息：第一，交易双方必须是非关联方；第二，交易必须是双方自发自愿的行为；第三，交易双方必须充分掌握资产的相关信息。

1.3.4 综合收益表

综合收益表，又称综合损益表，它包含了除股东交易之外的影响所有者权益的项目，股东交易（如发行股票、回购股票和支付股利等）会在所有者权益变动中体现。综合收益表包含两部分内容：一部分是利润表中因为净利润所引起的所有者权益的变动；另一部分则是净利润因素以外，企业经营活动对所有者权益产生影响（除股东投入和分配以外）的部分。综合收益的公式表达如下：

综合收益（comprehensive income）=净利润（net income）＋其他综合收益（other comprehensive income）

何老师说

综合收益表既包含利润表的净损益或净支出，又包含了其他综合收益。其他综合收益一共包含五项内容，我们会在之后的章节中做出具体的论述。国际会计准则和美国会计准则都有两种报告方式。一种是报告一个利润表和一个包含其他综合收益的综合收益表。另一种方式是单独报告一个利润表和一个其他综合收益表。

1.3.5 所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映公司一定期间内所有者权益变动情况的报表。

何老师说

从资产负债表的角度来看，综合收益表和所有者权益变动表共同体现的是所有者权益（equity）的变化情况。所有者权益变动表不仅包含了综合收益带来的所有者权益变动，还包含了股东交易行为所引起的所有者权益变化情况。