3.2 财务信息质量特征

一条对制定投资决策有所帮助的财务信息应该具备两大基本特征：相关性（relevance）和事实陈述（faithful representation）。此外，还有四个特性可以保证这两大基本特征的实现。它们分别是可比性（comparability）、可验证性（verifiability）、及时性（timeliness）以及可理解性（understandability）。下面我们就分别详细介绍这些特征、特性。

财务信息质量的两大基本特征（two fundamental characteristics）。

·相关性：企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策相关联，提供的财务信息应当有助于财务报表的使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出合理评价以及准确预测。

何老师说

具有较高相关性的财务信息也同时具有推测价值、可验证价值或者同时具备这两个价值。在分析信息的相关性时我们应该考虑到信息的重要性，信息重要性是指一旦发生信息遗漏或者错报会影响到信息的使用者做出正确的决定。

·事实陈述：为了使财务报表中的信息真实可用，列报时我们必须如实地陈述报表信息。具体陈述过程中需要我们做到以下三点。

·完整性（complete）：提供的信息必须是完备的，以保证使用者能够充分理解所描述的经济现象。

·中立性（neutral）：报表对信息的描述没有主观偏见。在财务报表列报的信息既包括利好，也包含不利的消息。不靠操纵财务报表信息来影响使用者的主观判断。

·不涉及重大错误（free from error）：描述经济现象实质的措辞、内容中不存在重大的错误和遗漏。这并非意味着在财务报表中没有任何错误；由于存在会计估计和假设，个别误差在所难免。

我们先前提到过还存在四个特性可以确保以上两大基本特征的实现，具体如下。

·可比性：企业提供的会计信息应该具有可比性，即纵向可比和横向可比。纵向可比旨在比较同一公司不同会计期间财务信息的变化情况；横向可比旨在比较同一时间点上不同公司相似信息间的变化情况。

·可验证性：独立的第三方运用同样的制表方法应可以得到与表中相一致的信息结果。

·及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，确保上报信息时这些信息依然是稳定可用的。

·可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明确，便于财务报表使用者理解和使用。

何老师说

我们再举一个例子来说明财务报表遇到的限制。比如某公司购置了1万支笔用以长期生产使用，最合理的记账方式应该是将这笔开销记入长期资产。之后我们还应该对每一支笔标号，定期跟踪，观察每支笔有无发生需要减值折旧的情况。虽然这种做账方式的结果会非常精确，但是会耗费大量的人力，从成本收益的角度出发，将买笔的开销直接记入费用应该是对企业最有利的做法。再比如，这家公司购置了一台价值1000万元的机器设备，那么这时我们就应该把它记入长期资产，并定期进行折旧减值的评估。因为此时记账精确性带来的利益远远超过了其成本。所以编制财务报表遇到的限制就在于我们要去权衡每笔交易做账方法的选择给企业带来的收益与成本。

概念框架下要求的报告元素我们在上一章已经学习过，这里再简单复习一下。

资产：由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

负债：企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

收入：企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。

费用：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。