纳税人与税务的关系

随着纳税人性质不同，日常工作中要处理的税务也会存在差异。目前国内两大纳税人主体分别是增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，企业自身需要了解这两类纳税人在税务处理上具体有哪些不同之处，为处理税务做好准备工作。

一般纳税人和小规模纳税人

国家财政部通过年应征增值税销售额对一般纳税人和小规模纳税人的划分制定了统一的标准。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业或企业性单位，其余就是小规模纳税人。两者的具体区别如表1-8所示。

表1-8

企业管理者需要注意，在经营过程中，企业可能面临不得不转换纳税人身份的问题，如连续12个月营业额发生重大变化。企业开始的时候是小规模纳税人，随着市场的开拓就要关注连续12个月的销售额是否会达到上述销售额的标准，如果预计下个月起，连续12个月的销售额可能达到规定的销售额标准，则应及时办理增值税一般纳税人相关手续。

税法规定，纳税人年应税销售额超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

企业为小规模纳税人时，含税销售额根据3％的征收率计算“应交税费——应交增值税”。但若转换为一般纳税人，就会发生3个方面的变化。

◆从使用普通发票变为使用增值税专用发票，开具发票时需要价税分离。

◆使用的会计科目会发生重大变化，从“应交税费——应交增值税”二级核算到“应交税费——应交增值税”的三级明细核算，涉及进项税额、销项税额、进项税额转出及转出未交增值税等。

◆纳税人从采购货物到接受服务，都要有索取增值税专用发票的意识，取得增值税专用发票作为抵扣的凭证。

税负转嫁方式

税负转嫁即税款责任的转移，是企业在市场中运行并经营而不得不知晓的问题。税负转嫁总共有4种方式，前转嫁、后转嫁、散转嫁和税收资本化。通过税负转嫁，最终承担税负责任的对象会发生变化，如表1-9所示。

表1-9

续表

如图1-10所示的是前转嫁方式税负流向，后转嫁税负流向与此相反。

图1-10